教你輕松(song)記住關聯方認(ren)定
2018-11-30
審計附注中關(guan)(guan)聯方(fang)(fang)披露是必備內容(rong)，本文結合(he)準則，獨到總結出(chu)關(guan)(guan)聯方(fang)(fang)認定方(fang)(fang)法，方(fang)(fang)便大家活(huo)(huo)學活(huo)(huo)用(yong)。
一、關聯(lian)方關系認定(ding)
（一）準則原文摘(zhai)錄及舉例
關聯(lian)(lian)方關系的(de)(de)存(cun)在(zai)(zai)(zai)是以(yi)控制、共同控制或重大影(ying)響為前提條件的(de)(de)。在(zai)(zai)(zai)判斷(duan)是否存(cun)在(zai)(zai)(zai)關聯(lian)(lian)方關系時，應(ying)當遵(zun)循實質重于(yu)形式原則。從一個企(qi)業的(de)(de)角度(du)出發，其存(cun)在(zai)(zai)(zai)關聯(lian)(lian)方關系的(de)(de)各(ge)方包括：
1．該(gai)(gai)公司的母公司，不僅包(bao)括直(zhi)(zhi)接(jie)(jie)或間(jian)接(jie)(jie)地控制(zhi)該(gai)(gai)企業的其他企業，也包(bao)括能夠對該(gai)(gai)企業實施直(zhi)(zhi)接(jie)(jie)或間(jian)接(jie)(jie)控制(zhi)的部門、單位等。
（1）某(mou)一個企(qi)業(ye)直接控制一個或多(duo)個企(qi)業(ye)。例如，母公司(si)控制一個或若干個子公司(si)，則母公司(si)與子公司(si)之間(jian)存(cun)在關(guan)聯方關(guan)系。
（2）某(mou)一(yi)個企(qi)業(ye)通過一(yi)個或(huo)若干中間(jian)企(qi)業(ye)間(jian)接控制一(yi)個或(huo)多個企(qi)業(ye)。例如，母公司(si)(si)通過其子(zi)公司(si)(si)，間(jian)接控制子(zi)公司(si)(si)的子(zi)公司(si)(si)，表明母公司(si)(si)與其子(zi)公司(si)(si)的子(zi)公司(si)(si)存在(zai)關聯方關系。
（3）一(yi)個企(qi)(qi)業直接(jie)地(di)(di)和(he)(he)通過一(yi)個或若干中間企(qi)(qi)業間接(jie)地(di)(di)控(kong)制一(yi)個或多(duo)個企(qi)(qi)業。例如，母(mu)公(gong)司(si)(si)(si)(si)對(dui)某一(yi)企(qi)(qi)業的(de)(de)投(tou)資(zi)(zi)雖然沒(mei)有(you)達(da)到控(kong)股的(de)(de)程度，但由于其子公(gong)司(si)(si)(si)(si)也擁(yong)有(you)該企(qi)(qi)業的(de)(de)股份(fen)或權益，如果(guo)母(mu)公(gong)司(si)(si)(si)(si)與其子公(gong)司(si)(si)(si)(si)對(dui)該企(qi)(qi)業的(de)(de)投(tou)資(zi)(zi)之和(he)(he)達(da)到擁(yong)有(you)該企(qi)(qi)業一(yi)半以(yi)上表決權資(zi)(zi)本的(de)(de)控(kong)制權，則(ze)母(mu)公(gong)司(si)(si)(si)(si)直接(jie)和(he)(he)間接(jie)地(di)(di)控(kong)制該企(qi)(qi)業，表明(ming)母(mu)公(gong)司(si)(si)(si)(si)與該企(qi)(qi)業之間存在關(guan)聯(lian)方關(guan)系。
2．該(gai)(gai)企(qi)業(ye)的子公司，包括(kuo)直(zhi)(zhi)接或間接地(di)被該(gai)(gai)企(qi)業(ye)控制的其他企(qi)業(ye)，也包括(kuo)直(zhi)(zhi)接或間接地(di)被該(gai)(gai)企(qi)業(ye)控制的單位、信托基金等。
3．與該企業受(shou)(shou)同(tong)一母公(gong)(gong)司(si)控(kong)制(zhi)的(de)其他企業。例如，A公(gong)(gong)司(si)和B公(gong)(gong)司(si)同(tong)受(shou)(shou)C公(gong)(gong)司(si)控(kong)制(zhi)，從而A公(gong)(gong)司(si)和B公(gong)(gong)司(si)之間構(gou)成(cheng)關(guan)聯方關(guan)系。
4．對該企(qi)(qi)業(ye)實(shi)(shi)施共同(tong)控制(zhi)(zhi)的投資(zi)方(fang)這(zhe)里的共同(tong)控制(zhi)(zhi)包括直(zhi)接的共同(tong)控制(zhi)(zhi)和(he)(he)間(jian)接的共同(tong)控制(zhi)(zhi)。對企(qi)(qi)業(ye)實(shi)(shi)施直(zhi)接或間(jian)接共同(tong)控制(zhi)(zhi)的投資(zi)方(fang)與該企(qi)(qi)業(ye)之間(jian)是關(guan)(guan)聯(lian)(lian)方(fang)關(guan)(guan)系，但這(zhe)些投資(zi)方(fang)之間(jian)并(bing)不(bu)能(neng)僅僅因為(wei)共同(tong)控制(zhi)(zhi)了(le)同(tong)一家企(qi)(qi)業(ye)而(er)視為(wei)存(cun)在關(guan)(guan)聯(lian)(lian)方(fang)關(guan)(guan)系。例(li)如，A、B、C三個企(qi)(qi)業(ye)共同(tong)控制(zhi)(zhi)D企(qi)(qi)業(ye)，從(cong)而(er)A和(he)(he)D、B和(he)(he)D，以(yi)及(ji)C和(he)(he)D成為(wei)關(guan)(guan)聯(lian)(lian)方(fang)關(guan)(guan)系。如果不(bu)存(cun)在其(qi)他關(guan)(guan)聯(lian)(lian)方(fang)關(guan)(guan)系，A和(he)(he)B、A和(he)(he)C以(yi)及(ji)B和(he)(he)C之間(jian)不(bu)構成關(guan)(guan)聯(lian)(lian)方(fang)關(guan)(guan)系。
5．對(dui)(dui)該企(qi)業(ye)施加重(zhong)(zhong)大影(ying)(ying)(ying)響的(de)投(tou)資(zi)方(fang)。這里的(de)重(zhong)(zhong)大影(ying)(ying)(ying)響包括直接的(de)重(zhong)(zhong)大影(ying)(ying)(ying)響和(he)間接的(de)重(zhong)(zhong)大影(ying)(ying)(ying)響。對(dui)(dui)企(qi)業(ye)實施重(zhong)(zhong)大影(ying)(ying)(ying)響的(de)投(tou)資(zi)方(fang)與該企(qi)業(ye)之(zhi)間是關聯方(fang)關系，但這些(xie)投(tou)資(zi)方(fang)之(zhi)間并不能(neng)僅(jin)(jin)僅(jin)(jin)因為(wei)對(dui)(dui)同一家(jia)企(qi)業(ye)具有(you)重(zhong)(zhong)大影(ying)(ying)(ying)響而視為(wei)存(cun)在關聯方(fang)關系。
6．該企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)合(he)營(ying)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)。合(he)營(ying)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)是以(yi)共同控制(zhi)(zhi)為(wei)前提的(de)，兩方(fang)或多方(fang)共同控制(zhi)(zhi)某一企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)時(shi)，該企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)則為(wei)投資(zi)者的(de)合(he)營(ying)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)。例如，A、B、C、D企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)各(ge)占(zhan)F企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)有表決權資(zi)本的(de)25％，按(an)照合(he)同規定，投資(zi)各(ge)方(fang)按(an)照出資(zi)比例控制(zhi)(zhi)F企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)，由(you)于出資(zi)比例相同，F企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)由(you)A、B、C、D企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)共同控制(zhi)(zhi)，在這種(zhong)情況(kuang)下，A和F、B和F、C和F以(yi)及D和F之間構成關聯方(fang)關系。
7．該企(qi)(qi)(qi)業的(de)聯營(ying)企(qi)(qi)(qi)業。聯營(ying)企(qi)(qi)(qi)業和重大影響是相聯系(xi)的(de)，如果投(tou)資者能對(dui)被投(tou)資企(qi)(qi)(qi)業施加重大影響，則該被投(tou)資企(qi)(qi)(qi)業視為投(tou)資者的(de)聯營(ying)企(qi)(qi)(qi)業。
8．該企業(ye)的(de)主(zhu)要投資者(zhe)個(ge)(ge)(ge)人(ren)及與其關(guan)系密切的(de)家庭成(cheng)員。主(zhu)要投資者(zhe)個(ge)(ge)(ge)人(ren)，是指能夠控制、共(gong)同控制一(yi)個(ge)(ge)(ge)企業(ye)或者(zhe)對一(yi)個(ge)(ge)(ge)企業(ye)施(shi)加重大影響的(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)投資者(zhe)。
（1）某一企業與其主要投(tou)資(zi)者個人之間的關(guan)(guan)系。例如，張三(san)是A企業的主要投(tou)資(zi)者，則A企業與張三(san)構(gou)成關(guan)(guan)聯方關(guan)(guan)系。
（2）某一企(qi)業(ye)與其主要投資(zi)者個人關(guan)系密切的(de)(de)(de)家庭成(cheng)員(yuan)之(zhi)間的(de)(de)(de)關(guan)系。例(li)如，A企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)主要投資(zi)者張三(san)的(de)(de)(de)兒子(zi)與A企(qi)業(ye)構成(cheng)關(guan)聯方關(guan)系。
9．該企(qi)(qi)業(ye)或其母公司的(de)(de)關鍵(jian)(jian)(jian)管(guan)(guan)理(li)(li)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)及與(yu)其關系(xi)密切的(de)(de)家庭成員(yuan)(yuan)(yuan)。關鍵(jian)(jian)(jian)管(guan)(guan)理(li)(li)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)，是指(zhi)(zhi)有權(quan)力并負(fu)責計劃(hua)、指(zhi)(zhi)揮和控制企(qi)(qi)業(ye)活(huo)動(dong)的(de)(de)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)。通常情(qing)況下，企(qi)(qi)業(ye)關鍵(jian)(jian)(jian)管(guan)(guan)理(li)(li)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)負(fu)責管(guan)(guan)理(li)(li)企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)日常經(jing)營活(huo)動(dong)，并且負(fu)責制定經(jing)營計劃(hua)、戰略目(mu)標、指(zhi)(zhi)揮調度生產經(jing)營活(huo)動(dong)等，主(zhu)要(yao)包括董(dong)事長、董(dong)事、董(dong)事會秘(mi)書、總(zong)經(jing)理(li)(li)、總(zong)會計師、財務總(zong)監(jian)、主(zhu)管(guan)(guan)各項(xiang)事務的(de)(de)副(fu)總(zong)經(jing)理(li)(li)以及行使類似政策職能的(de)(de)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)等。與(yu)主(zhu)要(yao)投資(zi)者(zhe)個(ge)人(ren)(ren)(ren)或關鍵(jian)(jian)(jian)管(guan)(guan)理(li)(li)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)關系(xi)密切的(de)(de)家庭成員(yuan)(yuan)(yuan)，是指(zhi)(zhi)在處理(li)(li)與(yu)企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)交易時可能影響(xiang)(xiang)該個(ge)人(ren)(ren)(ren)或受該個(ge)人(ren)(ren)(ren)影響(xiang)(xiang)的(de)(de)家庭成員(yuan)(yuan)(yuan)，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女(nv)等。
（1）某一企業與其關(guan)(guan)鍵管理人員之間的關(guan)(guan)系。例(li)如，A企業的總(zong)經理與A企業構成(cheng)關(guan)(guan)聯(lian)方關(guan)(guan)系。
（2）某一企業與其關鍵管理(li)人員關系(xi)密切的家庭成員之間(jian)的關系(xi)。例(li)如，A企業的總經理(li)張三(san)的兒(er)子張小三(san)與A企業構成關聯方關系(xi)。
10．該企業(ye)(ye)主要投(tou)資(zi)者個(ge)人、關鍵(jian)管理人員或與(yu)其(qi)關系密切的家庭(ting)(ting)成員控(kong)制、共同控(kong)制或施加(jia)重大(da)影(ying)響的其(qi)他企業(ye)(ye)。對(dui)于(yu)這(zhe)類關聯方，應當(dang)根(gen)據主要投(tou)資(zi)者個(ge)人、關鍵(jian)管理人員或與(yu)其(qi)關系密切的家庭(ting)(ting)成員對(dui)兩家企業(ye)(ye)的實際影(ying)響力具體分析判斷。
（1）某一企(qi)業與受該企(qi)業主(zhu)要投資者個(ge)人直接控(kong)制的其他(ta)企(qi)業之間(jian)的關系(xi)。例如，A企(qi)業的主(zhu)要投資者H擁有B企(qi)業60％的表決權資本，則A和B存在關聯方關系(xi)。
（2）某一企(qi)業與受(shou)該企(qi)業主(zhu)要投資者個人關系密切的(de)(de)家(jia)庭成員直(zhi)接(jie)控(kong)制的(de)(de)其(qi)他企(qi)業之間的(de)(de)關系。例如，A企(qi)業的(de)(de)主(zhu)要投資者Y的(de)(de)妻子擁有(you)B企(qi)業60％的(de)(de)表決權資本，則A和B存(cun)在關聯方(fang)關系。
（3）某(mou)一企(qi)(qi)業(ye)與受該企(qi)(qi)業(ye)關(guan)鍵管理人員直接(jie)控(kong)制的其(qi)他企(qi)(qi)業(ye)之間(jian)的關(guan)系(xi)。例如，A企(qi)(qi)業(ye)的關(guan)鍵管理人員H控(kong)制了B企(qi)(qi)業(ye)，則(ze)A和B存在關(guan)聯方關(guan)系(xi)。
（4）某(mou)一企(qi)(qi)業(ye)與(yu)受該企(qi)(qi)業(ye)關(guan)(guan)(guan)鍵管(guan)理人(ren)員關(guan)(guan)(guan)系(xi)密(mi)切(qie)的(de)家庭(ting)成員直接控制的(de)其(qi)他(ta)企(qi)(qi)業(ye)之間的(de)關(guan)(guan)(guan)系(xi)。例如，A企(qi)(qi)業(ye)的(de)財(cai)務總監Y的(de)妻(qi)子是B企(qi)(qi)業(ye)的(de)董事(shi)長，則(ze)A和B存在(zai)關(guan)(guan)(guan)聯方關(guan)(guan)(guan)系(xi)。
（二）關聯方認定簡單小結
外(wai)部法(fa)人關(guan)聯(lian)：母子公司之(zhi)間、兄弟公司之(zhi)間、合(he)營(ying)企(qi)業(ye)投資(zi)方(fang)(fang)與(yu)被投資(zi)方(fang)(fang)之(zhi)間、聯(lian)營(ying)企(qi)業(ye)投資(zi)方(fang)(fang)與(yu)被投資(zi)方(fang)(fang)之(zhi)間；
自(zi)(zi)己人(ren)(ren)（股東、董事、高(gao)管(guan)以及他們的關(guan)(guan)系(xi)密切(qie)家庭(ting)成(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)）關(guan)(guan)聯(lian)：企業(ye)的主要(yao)自(zi)(zi)然人(ren)(ren)投資(zi)者(zhe)（控(kong)(kong)制(zhi)、共同控(kong)(kong)制(zhi)、重(zhong)大影(ying)(ying)響(xiang)）與(yu)企業(ye)之間(jian)，企業(ye)的關(guan)(guan)鍵管(guan)理(li)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)（董高(gao)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)）與(yu)企業(ye)之間(jian)，上述(shu)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)的關(guan)(guan)系(xi)密切(qie)家庭(ting)成(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)（父母、配偶、子女、兄弟姐妹等）與(yu)企業(ye)之間(jian)，上述(shu)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)控(kong)(kong)制(zhi)、共同控(kong)(kong)制(zhi)或(huo)者(zhe)施加重(zhong)大影(ying)(ying)響(xiang)的企業(ye)與(yu)企業(ye)之間(jian)。
二、不構(gou)成關聯(lian)方關系的(de)情況
1．與該企(qi)業(ye)(ye)發生(sheng)日常(chang)往來的資(zi)金提供(gong)者、公(gong)用事業(ye)(ye)部門、政府部門和機(ji)構(gou)，以及與該企(qi)業(ye)(ye)發生(sheng)大量交易而(er)存在經濟依存關(guan)(guan)(guan)系(xi)的單個客戶、供(gong)應商(shang)(shang)、特許(xu)商(shang)(shang)、經銷(xiao)商(shang)(shang)和代理(li)商(shang)(shang)之(zhi)間，不(bu)構(gou)成關(guan)(guan)(guan)聯(lian)方關(guan)(guan)(guan)系(xi)。
2．與該企業共同控(kong)制合(he)(he)營(ying)企業的(de)合(he)(he)營(ying)者(zhe)之間，通常不構(gou)成關聯方關系。
3．僅(jin)僅(jin)同(tong)受國家控(kong)(kong)制而不(bu)(bu)存在(zai)控(kong)(kong)制、共同(tong)控(kong)(kong)制或重大影響關(guan)系的(de)企(qi)業，不(bu)(bu)構成關(guan)聯方關(guan)系。
三、關聯方交易的類(lei)型
存(cun)在關聯方關系的(de)情況下，關聯方之間(jian)發生的(de)交易為關聯方交易，關聯方的(de)交易類型主要有：
1．購(gou)買或銷(xiao)售商(shang)品。購(gou)買或銷(xiao)售商(shang)品是(shi)關聯方交易(yi)(yi)較常見的(de)交易(yi)(yi)事項。例如，企業(ye)集團(tuan)成員企業(ye)之間互相(xiang)購(gou)買或銷(xiao)售商(shang)品，形成關聯方交易(yi)(yi)。
2．購買(mai)或(huo)銷售除商(shang)品以外的(de)其他資產。例如，母公司(si)出(chu)售給其子公司(si)設備或(huo)建筑物等。
3．提供或接受勞務。例如(ru)，A企(qi)(qi)(qi)業(ye)是(shi)B企(qi)(qi)(qi)業(ye)的聯(lian)(lian)營企(qi)(qi)(qi)業(ye)，A企(qi)(qi)(qi)業(ye)專門從事設備(bei)維(wei)修(xiu)(xiu)服務，B企(qi)(qi)(qi)業(ye)的所有設備(bei)均由A企(qi)(qi)(qi)業(ye)負(fu)責(ze)維(wei)修(xiu)(xiu)，B企(qi)(qi)(qi)業(ye)每年支付(fu)設備(bei)維(wei)修(xiu)(xiu)費(fei)用300萬元，該維(wei)修(xiu)(xiu)服務構成(cheng)A企(qi)(qi)(qi)業(ye)與(yu)B企(qi)(qi)(qi)業(ye)的關聯(lian)(lian)方交易。
4．擔保(bao)。擔保(bao)包括在借(jie)貸、買賣、貨物運輸(shu)、加工承攬等經濟活(huo)動(dong)中，為(wei)了(le)保(bao)障其(qi)債權實(shi)現而實(shi)行的擔保(bao)等。當存在關聯方關系時，一方往往為(wei)另一方提供為(wei)取得借(jie)款(kuan)、買賣等經濟活(huo)動(dong)中所(suo)需要的擔保(bao)。
5．提供資金（貸款或股權投資）。例如(ru)，企業從其關(guan)聯方(fang)取得(de)資金，或權益性資金在關(guan)聯方(fang)之間的增減(jian)變動等。
6．租(zu)(zu)賃(lin)。租(zu)(zu)賃(lin)通常包括經營租(zu)(zu)賃(lin)和融資租(zu)(zu)賃(lin)等，關聯方之間的租(zu)(zu)賃(lin)合同也是主要的交易事項。
7．代(dai)理(li)。代(dai)理(li)主要是(shi)依據合(he)同條款，一(yi)方可為(wei)另一(yi)方代(dai)理(li)某些事(shi)務，如(ru)代(dai)理(li)銷售貨物(wu)，或代(dai)理(li)簽訂合(he)同等。
8．研(yan)究與開發(fa)項(xiang)目的(de)轉移。在存在關(guan)(guan)聯方(fang)(fang)關(guan)(guan)系時(shi)，有時(shi)某一企業(ye)所研(yan)究與開發(fa)的(de)項(xiang)目會由(you)于一方(fang)(fang)的(de)要(yao)(yao)求而放棄或轉移給其(qi)他(ta)企業(ye)。例如(ru)，B公(gong)司(si)(si)(si)是(shi)A公(gong)司(si)(si)(si)的(de)子公(gong)司(si)(si)(si)，A公(gong)司(si)(si)(si)要(yao)(yao)求B公(gong)司(si)(si)(si)停(ting)止對某一新產(chan)品的(de)研(yan)究和試(shi)制，并將B公(gong)司(si)(si)(si)研(yan)究的(de)現有成果轉給A公(gong)司(si)(si)(si)最近購買的(de)、研(yan)究與開發(fa)能力超過B公(gong)司(si)(si)(si)的(de)C公(gong)司(si)(si)(si)繼續研(yan)制，形(xing)成關(guan)(guan)聯方(fang)(fang)交易(yi)。
9．許可協議。當存在關(guan)聯(lian)方關(guan)系時，關(guan)聯(lian)方之間可能達成某項(xiang)協議，允許一方使(shi)用(yong)另(ling)一方商標等，從而形(xing)成了關(guan)聯(lian)方之間的交易。
10．代表企(qi)業或由企(qi)業代表另(ling)一方進行(xing)債(zhai)務結(jie)算(suan)。
11．關鍵管(guan)理(li)人員薪酬。企業(ye)支付給關鍵管(guan)理(li)人員的(de)(de)報(bao)酬，也是一項主要(yao)的(de)(de)關聯方交易。
四、關聯方(fang)的披露
1．企(qi)(qi)業無論是否發生關(guan)聯方交易，均(jun)應當(dang)在附注中披(pi)露與(yu)(yu)該(gai)企(qi)(qi)業之(zhi)間(jian)存(cun)在直接控(kong)制(zhi)關(guan)系(xi)的(de)(de)母(mu)公(gong)(gong)司(si)和子公(gong)(gong)司(si)有關(guan)的(de)(de)信息。母(mu)公(gong)(gong)司(si)不(bu)(bu)是該(gai)企(qi)(qi)業最(zui)終(zhong)控(kong)制(zhi)方的(de)(de)，還(huan)應當(dang)披(pi)露企(qi)(qi)業集團內對該(gai)企(qi)(qi)業享有最(zui)終(zhong)控(kong)制(zhi)權的(de)(de)企(qi)(qi)業（或主(zhu)體）的(de)(de)名(ming)稱(cheng)。母(mu)公(gong)(gong)司(si)和最(zui)終(zhong)控(kong)制(zhi)方均(jun)不(bu)(bu)對外提(ti)供財務(wu)報表的(de)(de)，還(huan)應當(dang)披(pi)露母(mu)公(gong)(gong)司(si)之(zhi)上與(yu)(yu)其最(zui)相近的(de)(de)對外提(ti)供財務(wu)報表的(de)(de)母(mu)公(gong)(gong)司(si)名(ming)稱(cheng)。
2．企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)與(yu)關(guan)(guan)聯(lian)(lian)(lian)(lian)方(fang)發生關(guan)(guan)聯(lian)(lian)(lian)(lian)方(fang)交(jiao)易(yi)的(de)(de)(de)(de)，應當(dang)在附(fu)注(zhu)中披露(lu)該(gai)關(guan)(guan)聯(lian)(lian)(lian)(lian)方(fang)關(guan)(guan)系(xi)的(de)(de)(de)(de)性質(zhi)、交(jiao)易(yi)類型及交(jiao)易(yi)要(yao)素(su)。關(guan)(guan)聯(lian)(lian)(lian)(lian)方(fang)關(guan)(guan)系(xi)的(de)(de)(de)(de)性質(zhi)，是(shi)指關(guan)(guan)聯(lian)(lian)(lian)(lian)方(fang)與(yu)該(gai)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)關(guan)(guan)系(xi)，即(ji)關(guan)(guan)聯(lian)(lian)(lian)(lian)方(fang)是(shi)該(gai)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)子(zi)公(gong)司(si)、合營(ying)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)、聯(lian)(lian)(lian)(lian)營(ying)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)等。交(jiao)易(yi)類型通(tong)常包括購買或(huo)(huo)(huo)銷售商品、購買或(huo)(huo)(huo)銷售商品以外的(de)(de)(de)(de)其他資(zi)產(chan)、提(ti)供(gong)或(huo)(huo)(huo)接受勞(lao)務、擔保(bao)、提(ti)供(gong)資(zi)金(jin)(jin)（貸款或(huo)(huo)(huo)股權(quan)投(tou)資(zi)）、租賃、代(dai)(dai)理、研(yan)究與(yu)開發項(xiang)目的(de)(de)(de)(de)轉移、許可(ke)協議、代(dai)(dai)表(biao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)或(huo)(huo)(huo)由企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)代(dai)(dai)表(biao)另(ling)一方(fang)進行債務結(jie)算(suan)等。交(jiao)易(yi)要(yao)素(su)至(zhi)少(shao)應當(dang)包括：交(jiao)易(yi)的(de)(de)(de)(de)金(jin)(jin)額；未(wei)結(jie)算(suan)項(xiang)目的(de)(de)(de)(de)金(jin)(jin)額、條(tiao)款和(he)條(tiao)件，以及有關(guan)(guan)提(ti)供(gong)或(huo)(huo)(huo)取得擔保(bao)的(de)(de)(de)(de)信息；未(wei)結(jie)算(suan)應收(shou)項(xiang)目壞賬準備金(jin)(jin)額；定(ding)價(jia)政策。
3．對(dui)(dui)外提供合(he)并(bing)(bing)(bing)財(cai)務(wu)報表(biao)(biao)(biao)的(de)，對(dui)(dui)于已經包括在合(he)并(bing)(bing)(bing)范(fan)圍(wei)(wei)內(nei)各企業(ye)之(zhi)(zhi)間(jian)的(de)交(jiao)易(yi)不予披露。合(he)并(bing)(bing)(bing)財(cai)務(wu)報表(biao)(biao)(biao)是(shi)將(jiang)集(ji)團作為(wei)一(yi)個整(zheng)體來反(fan)映與其(qi)有關(guan)的(de)財(cai)務(wu)信息，在合(he)并(bing)(bing)(bing)財(cai)務(wu)報表(biao)(biao)(biao)中，企業(ye)集(ji)團作為(wei)一(yi)個整(zheng)體看待，企業(ye)集(ji)團內(nei)的(de)交(jiao)易(yi)已不屬于交(jiao)易(yi)，并(bing)(bing)(bing)且已經在編(bian)制(zhi)合(he)并(bing)(bing)(bing)財(cai)務(wu)報表(biao)(biao)(biao)時(shi)予以抵銷。因此，對(dui)(dui)外提供合(he)并(bing)(bing)(bing)財(cai)務(wu)報表(biao)(biao)(biao)的(de)，對(dui)(dui)于已經包括在合(he)并(bing)(bing)(bing)范(fan)圍(wei)(wei)內(nei)并(bing)(bing)(bing)已抵銷的(de)各企業(ye)之(zhi)(zhi)間(jian)的(de)交(jiao)易(yi)不予披露。
來源(yuan): CPA夢想群(qun) CPA研習社
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