關(guan)于明(ming)確金(jin)融(rong)房地產開發教育輔助服(fu)務等增(zeng)值稅政策的通知(zhi)
2016-12-29
財稅[2016]140號
各(ge)省、自治(zhi)區、直(zhi)轄市(shi)、計劃單列市(shi)財政廳(ting)（局）、國家稅(shui)(shui)務局，地方(fang)稅(shui)(shui)務局，新(xin)疆(jiang)生產建設兵(bing)團財務局：
現(xian)將營改增試點期間有關金融、房地產(chan)開發、教育輔(fu)助服務等政策(ce)補(bu)充通知如下：
一(yi)(yi)、《銷(xiao)售服務、無形(xing)資產(chan)、不(bu)(bu)動產(chan)注釋》（財(cai)稅(shui)〔2016〕36號）第(di)一(yi)(yi)條第(di)（五）項第(di)1點所稱“保本收(shou)益、報酬(chou)、資金占用費、補償(chang)金”，是指(zhi)合同(tong)中明確承(cheng)諾到期本金可全部收(shou)回的投資收(shou)益。金融(rong)商(shang)品持(chi)有期間(jian)（含到期）取(qu)得的非保本的上述收(shou)益，不(bu)(bu)屬于利息或利息性質(zhi)的收(shou)入，不(bu)(bu)征(zheng)收(shou)增值稅(shui)。
二、納稅人(ren)購(gou)入基金、信托(tuo)、理財產(chan)(chan)品等各(ge)類資產(chan)(chan)管理產(chan)(chan)品持有至到(dao)期，不屬于《銷售服務、無形資產(chan)(chan)、不動(dong)產(chan)(chan)注(zhu)釋》（財稅〔2016〕36號(hao)）第(di)一條第(di)（五）項第(di)4點所稱的金融商品轉讓。
三、證(zheng)券公司(si)、保險公司(si)、金融租(zu)賃(lin)公司(si)、證(zheng)券基金管理公司(si)、證(zheng)券投資基金以及(ji)其他(ta)經(jing)人(ren)民銀行、銀監(jian)會、證(zheng)監(jian)會、保監(jian)會批準(zhun)成立且經(jing)營金融保險業務的(de)機構發放貸款(kuan)后，自結(jie)息日(ri)起(qi)(qi)90天內發生的(de)應收(shou)(shou)(shou)未(wei)收(shou)(shou)(shou)利息按(an)(an)現行規定(ding)繳(jiao)納增(zeng)(zeng)值稅，自結(jie)息日(ri)起(qi)(qi)90天后發生的(de)應收(shou)(shou)(shou)未(wei)收(shou)(shou)(shou)利息暫(zan)不(bu)繳(jiao)納增(zeng)(zeng)值稅，待(dai)實際收(shou)(shou)(shou)到利息時按(an)(an)規定(ding)繳(jiao)納增(zeng)(zeng)值稅。
四、資管產品(pin)運營過程中發生(sheng)的增值稅應稅行為，以資管產品(pin)管理(li)人(ren)為增值稅納稅人(ren)。
五、納稅人2016年(nian)1-4月(yue)份轉(zhuan)讓金融(rong)商品出現的負差，可(ke)結轉(zhuan)下一納稅期，與2016年(nian)5-12月(yue)份轉(zhuan)讓金融(rong)商品銷售額相抵。
六、《財(cai)政部(bu)國家稅務總局關(guan)于全面(mian)推開(kai)營業稅改(gai)征增(zeng)值(zhi)稅試點(dian)的(de)通知(zhi)》（財(cai)稅〔2016〕36號）所稱“人民銀(yin)行、銀(yin)監會或者商務部(bu)批準(zhun)(zhun)”、“商務部(bu)授(shou)權(quan)的(de)省級商務主管部(bu)門(men)和(he)國家經濟技術開(kai)發區(qu)批準(zhun)(zhun)”從事(shi)(shi)融資(zi)租(zu)賃(lin)業務（含融資(zi)性(xing)售后回(hui)租(zu)業務）的(de)試點(dian)納稅人（含試點(dian)納稅人中(zhong)的(de)一般(ban)納稅人），包括經上述部(bu)門(men)備(bei)案從事(shi)(shi)融資(zi)租(zu)賃(lin)業務的(de)試點(dian)納稅人。
七(qi)、《營業稅改征(zheng)增值稅試點有(you)關事項(xiang)的(de)規定》（財(cai)稅〔2016〕36號(hao)）第(di)一(yi)條第(di)（三(san)）項(xiang)第(di)10點中“向(xiang)政(zheng)府部(bu)(bu)門支付(fu)的(de)土地價(jia)款(kuan)”，包括(kuo)土地受讓人向(xiang)政(zheng)府部(bu)(bu)門支付(fu)的(de)征(zheng)地和(he)拆(chai)遷補償費用、土地前期開發費用和(he)土地出(chu)讓收益等。
房(fang)地(di)產(chan)開發(fa)企業中的(de)一般納(na)(na)稅人銷售其(qi)開發(fa)的(de)房(fang)地(di)產(chan)項目(mu)（選擇簡易計(ji)稅方法的(de)房(fang)地(di)產(chan)老(lao)項目(mu)除外(wai)），在取得土地(di)時(shi)向其(qi)他單位(wei)或(huo)個(ge)人支付(fu)的(de)拆(chai)(chai)(chai)遷補(bu)償費(fei)用(yong)(yong)也允許在計(ji)算(suan)銷售額時(shi)扣除。納(na)(na)稅人按上(shang)述規定扣除拆(chai)(chai)(chai)遷補(bu)償費(fei)用(yong)(yong)時(shi)，應提供(gong)拆(chai)(chai)(chai)遷協(xie)議(yi)、拆(chai)(chai)(chai)遷雙方支付(fu)和取得拆(chai)(chai)(chai)遷補(bu)償費(fei)用(yong)(yong)憑證(zheng)等能夠證(zheng)明拆(chai)(chai)(chai)遷補(bu)償費(fei)用(yong)(yong)真(zhen)實性的(de)材料。
八、房(fang)(fang)地(di)(di)產(chan)開(kai)發(fa)企業（包括(kuo)多個房(fang)(fang)地(di)(di)產(chan)開(kai)發(fa)企業組成的(de)聯合體）受(shou)讓土地(di)(di)向(xiang)政府部(bu)門支付土地(di)(di)價(jia)款(kuan)后，設(she)立項(xiang)目公(gong)司(si)對(dui)該受(shou)讓土地(di)(di)進行開(kai)發(fa)，同時符合下列條件(jian)的(de)，可由項(xiang)目公(gong)司(si)按(an)規定扣除(chu)房(fang)(fang)地(di)(di)產(chan)開(kai)發(fa)企業向(xiang)政府部(bu)門支付的(de)土地(di)(di)價(jia)款(kuan)。
（一）房地(di)產開發企業、項(xiang)目公司、政府部門三方簽訂變更協(xie)議或補充合同(tong)，將(jiang)土地(di)受(shou)讓人變更為項(xiang)目公司；
（二）政府(fu)部門(men)出讓(rang)土地(di)(di)的用途、規劃等條件不(bu)變的情況下，簽署(shu)變更協議或補充合同時，土地(di)(di)價款總額不(bu)變；
（三）項目公司(si)的全部(bu)股權由(you)受讓(rang)土地的房地產開發企業(ye)持有。
九(jiu)、提供餐(can)(can)飲服(fu)務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐(can)(can)飲服(fu)務”繳納增值稅。
十、賓館、旅(lv)館、旅(lv)社、度假村和其他經(jing)營性住(zhu)宿場所提(ti)供會(hui)議場地及配套服務的活動，按照“會(hui)議展覽服務”繳納增(zeng)值稅(shui)。
十(shi)一、納稅(shui)人(ren)在游覽場所(suo)經(jing)營索(suo)道、擺(bai)渡車(che)(che)、電瓶車(che)(che)、游船等取得的收(shou)入(ru)，按照“文(wen)化體(ti)育服務”繳(jiao)納增值稅(shui)。
十(shi)二(er)、非企(qi)業性單位(wei)中的一般納(na)稅(shui)人提(ti)供的研發和技(ji)術(shu)服務(wu)、信(xin)息技(ji)術(shu)服務(wu)、鑒證咨詢服務(wu)，以及銷售技(ji)術(shu)、著作權等無形資產，可以選擇簡易計稅(shui)方法按照3%征收率(lv)計算繳納(na)增(zeng)值稅(shui)。
非(fei)企(qi)業(ye)性單位中的(de)一般納稅(shui)(shui)人提供《營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)試(shi)點過渡政策的(de)規(gui)定》（財稅(shui)(shui)〔2016〕36號(hao)）第一條第（二十(shi)六）項中的(de)“技(ji)術(shu)轉讓、技(ji)術(shu)開發和(he)與之相關的(de)技(ji)術(shu)咨詢、技(ji)術(shu)服務”，可以參(can)照上(shang)述規(gui)定，選擇簡易計(ji)稅(shui)(shui)方法按照3%征收(shou)率計(ji)算(suan)繳納增值稅(shui)(shui)。
十三、一般納(na)稅(shui)人提(ti)供教育輔助服務，可(ke)以選擇簡(jian)易計(ji)稅(shui)方(fang)法按照3%征收率(lv)計(ji)算繳納(na)增值稅(shui)。
十四(si)、納(na)稅人提供(gong)武裝守護押運(yun)服(fu)(fu)務(wu)，按照“安全保(bao)護服(fu)(fu)務(wu)”繳納(na)增值(zhi)稅。
十(shi)五、物業(ye)服(fu)務(wu)(wu)企業(ye)為(wei)業(ye)主提供的裝(zhuang)修服(fu)務(wu)(wu)，按(an)照(zhao)“建筑(zhu)服(fu)務(wu)(wu)”繳納增值稅。
十六、納稅(shui)人(ren)將建(jian)筑施(shi)工設(she)備出租給他(ta)人(ren)使用并配(pei)備操作人(ren)員的，按(an)照“建(jian)筑服務”繳納增值稅(shui)。
十七、自2017年(nian)1月1日起(qi)，生產(chan)企(qi)業銷售自產(chan)的海洋工程結(jie)構物，或(huo)者融(rong)資(zi)租(zu)賃企(qi)業及其設立(li)的項(xiang)目(mu)(mu)子(zi)公(gong)司、金融(rong)租(zu)賃公(gong)司及其設立(li)的項(xiang)目(mu)(mu)子(zi)公(gong)司購買(mai)并(bing)以(yi)融(rong)資(zi)租(zu)賃方(fang)(fang)式出租(zu)的國(guo)內生產(chan)企(qi)業生產(chan)的海洋工程結(jie)構物，應(ying)按規定(ding)繳納增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)，不(bu)再適用(yong)《財(cai)政部(bu)國(guo)家稅(shui)務總局關(guan)于出口貨物勞務增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)和消(xiao)費稅(shui)政策(ce)的通知(zhi)》（財(cai)稅(shui)〔2012〕39號）或(huo)者《財(cai)政部(bu)國(guo)家稅(shui)務總局關(guan)于在全國(guo)開展(zhan)融(rong)資(zi)租(zu)賃貨物出口退稅(shui)政策(ce)試點的通知(zhi)》（財(cai)稅(shui)〔2014〕62號）規定(ding)的增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)出口退稅(shui)政策(ce)，但購買(mai)方(fang)(fang)或(huo)者承租(zu)方(fang)(fang)為按實物征收增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)的中外(wai)合作油（氣）田開采企(qi)業的除外(wai)。
2017年1月1日前(qian)簽訂的(de)海洋工程結構物銷(xiao)售(shou)合(he)(he)同(tong)或者(zhe)融(rong)資租賃(lin)合(he)(he)同(tong)，在合(he)(he)同(tong)到(dao)期前(qian)，可繼續按(an)現(xian)行相關出口退稅(shui)政(zheng)策執行。
十八、本通知除第十七條規定的(de)政策外(wai)，其他(ta)均自2016年5月(yue)1日(ri)起執(zhi)行。此(ci)前(qian)已(yi)征的(de)應予免(mian)征或不征的(de)增值稅(shui)，可抵減(jian)納(na)稅(shui)人以后月(yue)份應繳納(na)的(de)增值稅(shui)。
財政部國家稅務總局
2016年12月21日